نظام تكاليف الأوامرالإنتاجية ونظام تكاليف المراحل الأنتاجية

وزارة التعليم العالي والبحث العلمي

هيئة التعليم التقني في السليمانية                            

المعهد التقني / السليمان

قسـم المحاسبة 

                                                                                  

نظام تكاليف الأوامرالإنتاجية ونظام تكاليف  

              المراحل الأنتاجية

                                 ((دراسة نظرية))

مشروع بحث مقدم إلى المعهد التقني /السليمانية – قسم المحاسبة كجزء من   

              متطلبات نيل شاهدة الدبلوم الفني في علوم المحاسبة

اعداد

هاورى محـمد أسـعد صالح                        نـيـان عـمـر عـلي صالح

هانا إبراهيم يوسف محمود                        طوظار غفور إبراهيم علي

بأشراف

الاستاذ رؤوف علي

2011م                       1432هـ                         2711 ك

بسم الله الرحمن الرحيم

[يَا بُنَيَّ أَقِمِ الصَّلَاةَ وَأْمُرْ بِالْمَعْرُوفِ وَانْهَ عَنِ الْمُنكَرِ وَاصْبِرْ عَلَى مَا أَصَابَكَ إِنَّ ذَلِكَ مِنْ عَزْمِ الْأُمُورِ . وَلَا تُصَعِّرْ خَدَّكَ لِلنَّاسِ وَلَا تَمْشِ فِي الْأَرْضِ مَرَحًا إِنَّ اللَّهَ لَا يُحِبُّ كُلَّ مُخْتَالٍ فَخُورٍ . وَاقْصِدْ فِي مَشْيِكَ وَاغْضُضْ مِن صَوْتِكَ إِنَّ أَنكَرَ الْأَصْوَاتِ لَصَوْتُ الْحَمِيرِ]

(صدق الله العظيم)

                                                                  

 [ سورة لقمان : الآيات 17-19 ]

  الأهـداء:

نهدى بحثنا هذا إلى :

-       الوالدين الأعزاء الذين تعبوا من أجلنا خلال سيرة حياتنا الدراسية .

-       أخواننا و أخواتنا .

-       أساتذتنا الأفاضل في قسم المحاسبة .

-       أستاذنا الفاضل (رؤوف علي) / مشرف البحث الذي نراه مثالاً لمن أتخذ من التفكير العلمي والعمل الدؤوب المستمر نهدي هذا الجهد المتواضع .

الشكر والتقدير:

يتطلب الوفاء بنا أن نقدم بعميق شكرنا وأمتناننا لأستاذ الفاضل (رؤوف علي) الذي كان لنا عوناً ومشرفاً فعالاً في جميع مراحل إعداد البحث بتوجيهاته القيمة وملاحظاته السديدة ونتمنى له الموفقية والعمر المديد .

كما نوجه شكرنا إلى أساتذتنا الكرام لتقديمهم يد العون والمساعدة لنا وبذلوا أقصى الجهود في سبيل حصولنا على هذا القدر من المعرفة .

كما نتقدم بشكرنا إلى كافة العاملين في مكتبة المعهد التقني / السليمانية الذين ساهموا في حصولنا على مصادر مفيدة .

        

هدف البحث:

يهدف البحث إلى توضيح معنى نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية ونظام تكاليف المراحل الإنتاجية وكشف الفروقات بينهما وكذلك المعالجة المحاسبية لكلا النظامين

                                                                                       

أهمية البحث :

        

        تبرز أهمية البحث في مدى كفاءة المدير الذي يمارس عمليات تقييم نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية وكذلك تقييم نظام تكاليف المراحل الإنتاجية والقيام بعملية الرقابة على تكاليف النظامين .

                                       قائمة المحتويات

الموضـوع	الصفحة
الاية القرأنية	ا
الاهداء	ب
الشكر والتقدير	ج
هدف و اهمية البحث	د
قائمة المحتويات	ه
المقدمة	1
الفصل الاول: نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية	8-2
المبحث الاول : تعريف الأوامرالإنتاجية والأهداف التي يحققها نظام الأوامر الإنتاجية	3
المبحث الثاني: طبيعة وخصائص نظام الأوامر	5
المبحث الثالث : مزايا وعيوب ومتطلبات نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية	7
الفصل الثاني : التنظيم المحاسبي لنظام تكاليف الأوامر      الأنتاجية	17-9
المبحث الاول : تحميل الأوامر بعناصر التكاليف	10
المبحث الثاني: إنحرافات التكاليف الصناعية غير المباشرة	15
المبحث الثالث : معالجة الفاقد والعادم والوقت الضائع	17
الفصل الثالث : نظام تكاليف المراحل الإنتاجية	24-18
المبحث الأول : تعريف المرحلة الإنتاجية وخصائص تكاليف المراحل ومشاكله	19
المبحث الثاني : الصفات العامة لتكاليف المراحل الأنتاجية وأنواعه	21
المبحث الثالث : إجراءات نظام تكاليف المراحل	23
الفصل الرابع : التنظيم المحاسبي لنظام تكاليف المراحل الإنتاجية	25-33
المبحث الأول : المعالجة المحاسبية لعناصر كلفة المراحل	26
المبحث الثاني : معالجة الأنتاج تحت الصنع بحسابات المراحل	28
المبحث الثالث: مقارنةبين نظام تكاليف الأوامرالإنتاجيةونظام تكاليف المراحل الإنتاجية	31
الاستنتاجات والتوصيات	34-35
اولا: الاستنتاجات	34
ثانيا: التوصيات	35
المصادر	36

المقدمة :-

                                                                                                                                                     

       إن محاسبة التكاليف تحقق واحداً من أهدافها الأساسية وهو قياس تكلفة الإنتاج عن طريق الإعتماد على أنظمة التكاليف، والتي ستكون مخرجاتها كلفة الانتاج سواءَََ كان هذا الانتاج تام الصنع أو تحت التشغيل، و ان قياس الانتاج يعتبر اهم اهداف محاسبة التكاليف لما له من أهمية في تسعير المنتجات و إتخاذ القرارات اللازمة بشأن الإستمرار أو التوقف عن إنتاج أحد المنتجات أو إستبداله بمنتج آخر .

وبشكل عام يوجد نظامين للتكاليف يحققان الهدف المنشود وهما :

1-   نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية Job Order Costing System  .

2-   نظام تكاليف المراحل الإنتاجية Process Costing System .

 يستخدم نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية لقياس تكلفة المنتجات التي تقوم المنشأة بتصنيعها وفقاً لمواصفات يحددها العميل . ويقوم نظام تكاليف يتخصيص عناصر التكلفة على أوامر الإنتاج التي إستفادت منها .

يتم إستخدام نظام تكاليف الأوامر في الصناعات التي تقوم بتلبية إحتياجات محددة للمستهلكين مثل صناعة السفن، الطائرات، المصاعد، الآثاث، الملابس .

وتعتبر وحدة التكلفة طبقاً لهذه النظام هي أمر التشغيل المطلوب إتمامه تبعاً للكمية والمواصفات المطلوبة، وحيث أن الإنتاج طبقاً لأوامر الإنتاج ليس نمطياً بل يختلف من أمر إنتاجي إلى أمر آخر من حيث الكمية والمواصفات المطلوبة لذلك فإن التكلفة تختلف من أمر إلى أمر آخر .

يستخدم نظام تكاليف المراحل الإنتاجية في الصناعات ذات الإنتاج المستمر، أي الإنتاج لا يتوقف على صدور أوامر إنتاج مستقلة متلاحقة، من الإدارة لأقسام الإنتاج المتعددة كما هو في المنشآت التي تطبق نظام تكاليف الآوامر .

وعملية الإنتاج المستمر في نظام تكاليف المراحل تتم عن طريق إنتقال الإنتاج من مرحلة إلى أخرى حيث تتم عملية إضافة المواد وأجزاء عمليات تصنيعية أو تحويلية في كل مرحلة حتى يصبح المنتج جاهزاً في المرحلة الأخيرة .

ويتم تطبيق نظام تكاليف المراحل في المنشآت التي تقوم بإنتاج منتج وحيد متكرر ومن المنشآت التي تقوم بتطبيق نظام تكاليف المراحل بها، منشآـ تكرير النفط، معامل تكرير السكر، مصانع الغزل والنسيج، مصانع التلفزيونات، السمنت وغيرها .

ويخصص لكل مرحلة من المراحل الإنتاجية حساب يسمى بإسم المرحلة التي يمثلها ويجعل حساب كل مرحلة مديناً بتكلفة المواد الأولية والعمل المباشر والمصاريف الصناعية المباشرة وغير المباشرة التي تخص المرحلة. وتعتبر المرحلة عملية صناعية كاملة لها كيانها الخاص الذي يميزها عن غيرها من المراحل الأخرى، وقد تكون المرحلة قسم إنتاجي معين أو جزء من هذا القسم، وغالباً ما يطلق على المرحلة الإنتاجية بالعملية الإنتاجية التي ينتهي عندها المنتج .

الفصل الأول : نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية Order Costing System                      Job

المبحث الأول : تعريف الأوامر الإنتاجية والأهداف التي

                        يحققها نظام الأوامر الإنتاجية .

المبحث الثاني : طبيعة وخصائص نظام الأوامر .

المبحث الثالث : مزايا وعيوب ومتطلبات نظام تكاليف

 الأوامر الأنتاجية وأنواعها .

الفصل الأول : نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية

المبحث الأول : تعريف الأوامر الإنتاجية والأهداف التي يحققها نظام الأوامرالإنتاجية .

أولاً : تعريف الأوامر الإنتاجية : هو أحد أنظمة التكاليف الذي يناسب منشآت معينة ذات طبيعة إنتاجية خاصة وهذا النظام له خصائصه التي تميزه عن غيره من الأنظمة وله أهداف محددة يرمي الوصول إليها بجانب الأهداف الرئيسية المشتركة لاي نظام تكاليف . إضافة إلى أن لنظام تكاليف الأوامر إجراءات محاسبية خاصة و دورة مستندية وسجلات معينة تلائم طبيعة هذا النظام .

                                                            (محمد علي أحمد السيدية، 1987، 271) .

        يتبع نظام تكاليف الأمر الإنتاجية في المشروعات ذات الإنتاج المتقطع وذات الإنتاج المتنوع التي يتم فيها الإنتاج طبقاً لطلبيات و أوامر خاصة و بمواصفات معينة . كما يتبع هذا النظام في حالة المشروعات الصغيرة التي تقوم بإنتاج معين لفترة محددة ثم تنتقل إلى إنتاج منتج آخر لفترة محددة ثم الإنتقال إلى منتج آخر وهكذا، حيث يتطلب هذا الإنتقال معرفة تكلفة كل طلبية من منتج على حده .

        وتعتبر وحدة التكلفة طبقاً لهذه النظام هي أمر التشغيل المطلوب إتمامه تبعاً للكمية و المواصفات المطلوبة :

        ويكون الامر الإنتاجي عادة ممثلاً لاحدى الحالات الآتية :

1-  قد يكون أمر التشغيل لإنتاج منتج كامل في شكله النهائي و تكون تكلفة الأمر هي تكلفة المنتج التام، وبقسمة هذه التكلفة على عدد وحدات المنتج ينتج تكلفة الواحدة .

2-  قد يكون أمرالتشغيل لإنتاج جزءمن أجزاءالمنتج النهائي أوكمية من ذلك فإن تكلفة أمرالتشغيل هي تكلفة ذلك الجزء، وبقسمةهذه التكلفة على الكميةالمنتجةمن ذلك الجزء تنتج تكلفةالوحدةمن ذلك .

3-  قد يكون أمر التشغيل لإنتاج مجموعة من الأجزاء التي تدخل في المنتج النهائي ولكنها في مجموعها لا تكون المنتج النهائي، وتكون تكلفة أمر التشغيل هي تكلفة إنتاج وتجميع هذه الأجزاء، وبقسمة هذه التكلفة على كمية التجمعات الفرعية تنتج تكلفة الوحدة الواحدة منها (محمد شفيق حسين، عبدالسلام مصطفى إبراهيم، 1989، 187 – 188)

ثانياً : الأهداف التي يحققها نظام الأوامر الإنتاجية :

إن أهم الأهداف التي قد يحققها نظام الأوامر الإنتاجية هي :

1-   يمكن إدارة المشروع من معرفة نتيجة تنفيذ كل أمر من ربح أو خسارة.

2-   تحقيق الرقابة الفعالة على عناصر التكلفة المختلفة بعرض تخفيضها.

3- تحقيق الكفاءة القصوى من استخدام كل عنصر من عناصر الكلفة عن طريق مقارنة التكاليف الفعلية لكل أمر بالتكاليف المحددة مقدما.

4- إستخدام البيانات الخاصة بأوامر إنتاج سابقة في تسعير و تقدير تكاليف الأوامر الإنتاجية المستقبلية. (مفيد خليل القصير،1981،88)

ولكي يطبق نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية يجب توافر الإعتبارات التالية :

1-  وجود إنتاج متنوع، وهذا من شأنه أن يؤدي إلى إختلاف عناصر التكاليف من أمر إنتاجي إلى آخر. ففي بعض المشروعات الكبيرة التي تنتج تشكيلة كبيرة من المنتجات، ونظراً لأنها تنتجها طبقاً لمواصفتها الخاصة، الا أنه من غير المعقول أن تتخصص فيها الأقسام أو المراكز بالدرجة الكافية لإقامة خطوط الإنتاج المستمر التي يتطلبها نظام تكاليف المراحل .

2-  ليس من الضروري أن يمر كل امر انتاجي على كل المراكز الانتاجية وهذا  يستتبع ان المراكز الانتاجية لاتباشر العمليات الصناعية الا على اساس اوامر تصدر لها بالعمل، وهنا يقع مع عاتق ادارة تخطيط الانتاج مسؤولية اعداد جداول التشغيل حتى تضمن حسب استخدام الطاقات الانتاجية بالمراكز المختلفة وهذا يعمل على تقليل الطاقات الانتاجية العاطلة او غير المستغلة الى اقل درجة ممكنة.

3-  في بعض الاحيان تقوم بعض المشروعات الصغيرة بانتاج منتجات متماثلة فهي تقوم بانتاج منتج معين افترة محددة ثم تنتقل الى انتاج منتج اخر لفترة اخر وهكذا. ويتطلب الانتقال من انتاج منتج معين الى انتاج منتج اخر ضرورة معرفة تكلفة كل طلبية من كل منتج على حده.

4-  بما ان كل امر انتاجي له مواصفات خاصة فانة من الضرورى تمييز الوحدات المنتجة الخاصة بكل امر اثناء التشغيل، وعلى ذلك يتم حصر التكاليف على اساس الاوامر وليس على العمليات او المراحل الانتاجية (د.غسان فلاح المطارنة،2003، 225-226)

المبحث الثاني: طبيعة وخصائص نظام الاوامر

  

    نظام تكاليف الاوامر هو نظام لتجميع عناصر التكلفة لتحديد التكلفة النهائية غير ان تحديد التكلفة النهائية يختلف حسب طبيعة النظام الذي سيتخدم علية فان طبيعة و خصائص نظام التكاليف تستمد من طبيعة الصناعة التي يستخدم فيها هذا النظام او ذلك.

     ان نظام تكاليف الاوامر يقوم على مبدا التخصيص، اي تخصيص عناصر التكلفة التي انفقت على الاوامر الانتاجية التي استفادت منها على وجه التخصيص من حيث ان الاوامر الانتاجية التي خصصت عليها عناصر التكلفة غالبا ما تختلف مواصفاتها ويكون كل امر منها محتويا على عدد قليل من الوحدات او ربما وحدة واحدة.

     وتطبق انظمة تكاليف الاوامر عموما في الصناعات التي يقوم بانتاج منتجات غير نمطية والتي تعتمد في مواصفاتها على طلبات العملاء وعلية فان لكل امر انتاجي او طلبية مواصفات معينة. كذلك فان معظم الصناعات التي تستخدم نظام تكاليف الاوامر تكون العمليات الانتاجية فيها غير مستثمرة بصفة منتظمة حيث تختلف العمليات المطلوب ادائها من امر الي امر اخر فضلا عن ان العمليات الانتاجية فيها لاتكون مستمرة بصفة منتظمة حيث تختلف العمليات المطلوبة اداؤها من امر الي امر اخر كذلك فان العمليات الانتاجية لاتسير بشكل متتابع بحيث ينتقل المنتج من عملية الى عملية اخر بصورة تدفق مستمر بل قد يتم اداء اكثر من عملية واحدة  على نفس الامر وفي نفس الو قت او قديم يتم اداء العملية الواحدة على اكثر من امر معين وفي نفس الوقت ونجد ان نظام تكاليف الاوامر يستخدم في الصناعات التي تقوم بانتاج وحدات كبيرة الحجم مرتفعة التكاليف مثل صناعة القطارات والبواخر وكذلك تستخدم في الصناعات التي تقوم بانتاج كميات كبيرة نسبيا مثل صناعة انتاج الملابس والتي تختلف كل طلبية منها طبقا لطلبيات العملاء، اي ان المنشاة تعتبر كل امر مستقل استقلالا تاما عن بقية الاوامر وافضل مثال لذلك هو اعمال المقاولات حيث تعتبر كل مقاولة امرا انتاجيا مستقلا يتم تحديد تكاليفة بشكل مستقل من كافة عناصر التكاليف التي أنفقت عليه، بهدف نظام تكاليف الأوامر إلى تحديد تكلفة كل أمر إنتاجي بشكل مستقل وذلك بتجميع كافة عناصر التكاليف التي أنفقت عليه لغرض تحديد مدى ربحية ذلك الامر مقارنة بسعر البيع المتقاعد عليه، للوصول إلى تكلفة كل أمر فإنه يتطلب أن يمسك محاسب التكاليف دفتر أستاذ مساعد يطلق عليه دفتر أستاذ الأوامر الإنتاجية يخصص كل صفحة أو عدة صفحات منه لأمر معين وعادة ما يكون هذا الدفتر على شكل بطاقات سائبة كل مجموعة منها خاصة لتجميع تكاليف أمر معين .

لتحديد وقياس تكلفة الأمر الإنتاجي بشكل مستقل لابد من تجميع كافة عناصر التكاليف التي تم إنفاقها من مستلزمات سلعية مباشرة وأجور مباشرة ومصاريف صناعية مباشرة وغير مباشرة . ولكي يتم تحديد تكلفة كل أمر إنتاجي لابد من فتح حساب أمر إنتاج رقم ...... يرحل لهذا الحساب تكلفة المواد المباشرة وغير المباشرة والاجور المباشرة وغير المباشرة والمصاريف الأخرى. ويبقى هذا الحساب مفتوحا حتى يتم الإنتهاء من الأمر الإنتاجي ويتم تحديد تكلفته الإجمالية .                                                          (محمد علي أحمد السيدية، 1987، 272 – 273) .

ومن أهم خصائص نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية :

1-  إن طبيعة الإنتاج يكون متنوع و ذو مواصفات يطلبها الزبائن حيث أن كل أمر إنتاجي يختلف عن الأمر الأخر .

2-   إن كل أمر إنتاجي له شخصية مستقلة عن غيرها وقائمة بذاتها وتمثل وحدة التكلفة .

3-   يتم الإنتاج بناءً على طلبات محددة من قبل الزبائن و ليس بغرض التخزين .

4-   يمر الإنتاج على مراكز إنتاجية تحددها المواصفات المطلوبة وحجم الطلبية .

5-   لايرتبط تحديد التكلفة للأمر الإنتاجي بالفترة ولكن بالإنتهاء من التشغيل .

6-   إن تصريف الإنتاج يسبق عملية الإنتاج .

7-   يتم التوصل إلى تكلفة الأمر بعد تحميله نصيبه من التكاليف .

8-   يقدم تقرير حال الإنتهاء من كل أمر على حدة .

يستخدم نظام الأوامر الإنتاجية في المنشأت الخدمية والتجارية والصناعية، والجدول التالي يقدم أمثلة لإستخدام نظام التكاليف في هذه المنشآت :

المنشآت الخدمية	المنشآت التجارية	المنشآت الصناعية
1- مهمات التدقيق	1- إرسال الطلبيات الخاصة	1- تجميع الطائرات
2- مهام الشركات الإستشارية	2- الترويج للمنتجات (سلع) جديدة مخزونة	2- إنشاء الدور
3- محلات وكالات الإعلان		3- صناعة السيارات
4- القضايا القانونية
5- ورش الصيانة أو الإصلاح

(د. إسماعيل يحيى التكريتى، 2003، 23 – 24)

المبحث الثالث : مزايا وعيوب ومتطلبات نظام تكاليف الأوامر الأنتاجية وأنواعها

أولاً : مزايا وعيوب نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية :

  يتميز نظام محاسبة تكاليف الأوامر الإنتاجية بالمميزات الآتية :

1-  تستطيع الإدارة وفور إنتاء الأمر الإنتاجي من معرفة أي الأوامر حققت ربحاً وأيهما حققت خشارة دون إنتظار إلى نهاية العالم لمعرفة حساب النتيجة .

2-  يمكن الإدارة من إستخدام بيانات التكاليف السابقة كأساس لتقدير تكاليف الأوامر الإنتاجية المماثلة و وضع الأسعار اللازمة لها مما يحقق فوائد إلى المنشآة عند الإقدام على قبول أمر جديد .

3-  يمكن غستخدام النظام كأسلوب للمراقبة على كفاءة الأداء والتنفيذ الفعلي وذلك عن طريق مقارنة التكاليف الفعلية للأمر الإنتاجي مع تكاليفه المقدرة مقدما وتحليل الإنحراف أن وجد .

أما عيوب النظام فهو أنها تحتاج إلى جهد كتابي كبير حيث يتضمن المتابعة المحاسبية والتفاصيل الكثيرة عن كل أمر إنتاجي، إذ يتم تنظيم حسابات مستقلة لكل أمر إنتاجي لمعرفة نتيجته النهائية، بخلاف نظام تكاليف المراحل الإنتاجية الذي يمتاز بنمطية العمل و وحدة السجلات على مدار السنة .

ثانيا: متطلبات نظام الاوامر الانتاجية:

      يتطلب نظام الاوامر الانتاجية الخطوات الاتية:

1- تصميم العملية الانتاجية على اساس تنفيذ اوامر الزبائن فعندما تتلقى المنشاة هذه الاوامر يبدا الفنيون بتحديد ما يتطلبة الامر من مواد او عمل او اعداد رسوم و تصاميم ثم يصدر امر التشغيل الذى يحتوي على ر قم وعدد العمليات و مواصفاتها ونوع المواد المستخدمة و كميتها وعدد الوحدات المطلوبة وكذلك وكذلك موعد بدء العمل، حيث يمثل امر الانتاج تعليمات تحدد للمسؤولين في المنشاة ما يجب ان يفعلوه وما تقتضيه من مستلزمات لتنفيذ العمل في الوقت الذي حدد لهم .

2- يخصص لكل أمر رقم يميزه عن بقية الأوامرالتي تتعاطى المنشأة تنفيذها ويعطى هذا الرقم لكل المستندات التي تخص الأمر الإنتاجي المعين وهذا يمكننامن متابعة تنفيذ الأمر وحصر تكاليفه بسهولة.

يفتح لكل أمر إنتاجي حساب مستقل بدفتر أستاذ الأوامر الإنتاجية ويعمل هذا الحساب على شكل كشف تكاليف يمكننا من تجميع تكلفة الأمر بسهولة ويسمى حساب الأمر الإنتاجي ب(بطاقة كلفة الأمر الإنتاجي) . (حاكم علي رشيد، 1987، 75-76)

ثالثاً: أنواع الاوامر الانتاجية:

 الأول : أوامر أوامر تشغيل داخلية تختص بعمليات في داخل المصنع كالصيانة والإصلاحات أو إنتاج أصول خاصة بإستخدامها في المشروع وتوزع تكاليف هذه الأوامر عادة على جميع الأقسام التي تستفيد منها .

الثاني : أوامر التشغيل الخارجية لإنجاز طلبات العملاء من سلعة معينة ومن أمثلتها الصناعات الإنتاجية والهندسية والمقاولات وصناعات الأثاث والأجهزة الكهربائية وغيرها .

الفصل الثانى: التنظيم المحاسبى لنظام تكاليف                  

                   الأوامر الانتاجية

المبحث الأول:  تحميل الأوامر التكاليف

المبحث الثانى:  انحرافات التكاليف الصناعية   

                     غيرمباشرة

المبحث الثالث: معالجة الفاقد و العادم و الوقت     

                     الضائع

الفصل الثاني : التنظيم المحاسبي لنظام تكاليف الأوامر الإنتاجية

المبحث الأول : تحميل الأوامر بعناصر التكاليف .

لتحميل الأوامر الإنتاجي بتكاليف الإنتاج يجب أن تحلل هذه التكاليف إلى التكاليف المباشرة و تكاليف غير مباشرة، وتتضمن المجموعة الأولى من عناصر التكاليف التي يمكن تخصيصها على الأمر الإنتاجي مباشرة بتكلفة المواد المباشرة، والأجور المباشرة، والمصاريف المباشرة. اما المجموعة الثانية فتتمثل في تكاليف الانتاج غير المباشرة والتي تتضمن المواد غير المباشرة، الاجور المباشرة، المصاريف الصناعة غير المباشرة.

    الاجراءات المتبعة لتحميل حسابات الاوامر بتكاليف الانتاج المباشرة وغير المباشرة تكون على النحو الاتي:

1-    تحميل حسابات الاوامر بتكلفة المواد المباشرة:

يجب تحديد تكلفة المواد المباشرة المنصرفة من المخازن سواء كانت خامات او مواد نصف مصنعة او مواد مساعدة و التي تدخل في عملية تصنيع الامر الانتاجي او اقسام الخدمات الانتاجية عن طريق اذن صرف المواد والذي يجب ان يحتوي على رقم الامر الانتاجي، اسم القسم المنصرف له المواد، و يتم تحميل هذه المواد على حساب الانتاج تحت التشغيل للقسم وبعد ذلك يتم ترحيلها الى بطاقة الامر الانتاجي المعني:

    وفي حالة شراء المواد لامر انتاجي معين من الخارج فيجب ان يتم ذكر رقم الامر الذي يتم شراء المواد من اجله حتى يتم تحميل هذا الامر بتكلفة المواد المشتراة، وعند الانتهاء من الامر الانتاجي يتم تجميع تكافة المواد المستخدمة للامر الانتاجي خلال العملية التشغيلية حتى اصبح جاهزا للاستخدام والتي يمكن احتسابها على النحو الاتي:

تكلفة المواد المنصرفة للامر الانتاجي          xx

يضاف: مواد مشتراة للامر الانتاجي             xx

مواد محولة للامر من اوامر اخر                    xx  

                                                                     xx

يطرح: مواد معادة الى المخازن                              xx

مواد محولة من الامر لاوامر اخر                            xx

صافي المواد المستخدمة في الامر الانتاجي               xx

                                                                      xx

يتم تسجيل قيود اليومية التالية للمواد المستخدمة في الامر الانتاجي على النحو الاتي:

أ‌-     يتم اثبات مشتريات المواد للامر الانتاجي كم يلي:

من ح/ مراقبة مخازن المواد

      الى ح/ الموردين (النقدية)

في حالة صرف المواد من المخازن للامر الانتاجي يكون القيد:

من ح/ مراقبة انتاج تحت التشغيل

     الى ح/ مراقبة مخازن المواد

في حالة صرف مواد غير مباشرة يكون القيد:

من ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة

     الى ح/ مراقبة المخازن المواد

ب- في حالة مردودات المواد من الامر الى المخازن/ حالة رد المواد المباشرة يكون القيد:

      من ح/ مراقبة مخازن المواد

           الى ح/ مراقبة انتاج تحت التشغيل

2-    تحميل حسابات الاوامر بتكلفة العمل المباشر:

لابد من تحميل الامر الانتاجي بنصبية من العمل المباشر بعد ان يتم تحديد العمل المباشر وتخصيصة على الاوامر الانتاجية/ ويتم تحديد نصيب  الامر الانتاجي من العمل المباشر عن طريق بطاقة الامر، و التي يتم اصدارها لكل امر انتاجي على حده، ويتم اثبات نوع العمل الذي قام به العامل، وقت ابتداء وانتها العمل، ومعدل اجر العامل ويتم تفريغ بطاقات الاشغال اولا باول في نهاية كل فترة ليتم تحميلها مباشرة على الامر الانتاجي.

    يتم تسجيل قيود اليومية الخاصة بالاجور المحملة على الاوامر الانتاجية على النحو الاتي:

أ‌-       اجمالي الاجور المستحقة عن الفترة يكون القيد:

من ح/ مراقبة الاجر

     الى ح/ الاجور المستحقة

قيد استحقاق الاجور

ب‌-           عند سداد الاجور نقدا يتم اجراء القيد التالي:

من ح/ الاجور المستحقة

     الى ح/ البنك او الصندق

ج- تسجيل الاجور المباشرة للامر الانتاجي يكون القيد:

   من ح/ مراقبة اوامر التشغيل

         الى ح/ الاجور المباشرة

تحميل الاجور غير المباشرة للامر الانتاجي يتم اجراء القيد التالي:

  من ح/ مراقبة المصاريف الصناعية غير المباشرة

      الى ح/ الاجور المستحقة

3-  تحميل حسابات الأوامر بالتكاليف الصناعية غير المباشر:

     

بعد عملية الأوامر الإنتاجية بالمواد المباشرة والأجور المباشرة فانه لا زال هناك عناصر غير مباشرة تتمثل في التكاليف غير المباشرة والتي تشمل كافة التكاليف بإستثناء المواد والأجور المباشرة. وتتم معالجة التكاليف غير المباشرة بطريقة تخلف عن طريقة معالجة المواد والأجور المباشرة. وخاصة أن هذه التكاليف ليست مباشرة لأمر معين وانما يكون الأمر قد استفاد من هذه التاليف.

    ومن الممكن ان تقوم المنشأة بتحميل التكاليف الصناعية على أساس فعلي ولكن هذا اأسلوب في حالة الانتاج المنخفض الاقل من الطاقة المتاحة يؤدي الى زيادة تكلفة الانتاج بسبب تحميل الانتاج بتكلفة الطاقة العاطلة.

     لذلك تلجأ المنشات الصناعية الى تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة على الأوامر الانتاجية على اساس تقديري وليس على اساس فعلي، ويتم تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة على النحو التالي:

أ‌-        ويتم تقسيم المصنع الى اقسام او مراكز تسمى مراكز تكلفة او مراكز انتاج ومراكز خدمات.

ب‌-      يتم تخصيص وتوزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة مع مراكز التكلفة.

ج‌-     يتم إعادة توزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة الخاصة بمراكز الخدمات على مراكز     

الانتاج حتى يتم حصر التكاليف بمراكز الانتاج، ويمكن للمحاسب توزيع تكاليف المراكز الخدمية على المراكز الانتاجية وفقا لأحدى الطرق التالية:

 ج/ 1- طريقة التوزيع الاجمالي.

ج/ 2- طريقة التوزيع الافرادي.

ج/ 3- طريقة التوزيع التنازلي.

ج/ 4- طريقة التوزيع التبادلي  .

د‌-   يتم تحديد معدل التحميل المناسب للتكاليف الصناعية غير المباشرة وفقا لأحدى الأسس التالية:

د/ 1- معدل ساعات العمل المباشرة يكون:

	التكاليف الصناعية غير المباشرة ساعات العمل المباشر

 

  معدل التحميل=

د/ 2- ساعات دوران الآلآت يكون:

	التكاليف الصناعية غي المباشرة      ساعات دورات الالات

 

معدل التحميل =

د/3- تكلفة المواد المباشرة يكون:

	التكاليف الصناعية غي المباشرة           المواد المباشرة

 

معدل التحميل =                            x100

د/4- تكلفة الاجور المباشرة يكون:

	التكاليف الصناعية غيرالمباشرة         الاجور المباشرة

 

معدل التحميل=                    معدل التح x100    

وقد يكون الاساس الزمني لتحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة (ساعات العمل المباشر، ساعات دورات الالات) اكثر دقة كون عناصر التكاليف الصناعية غير المباشرة ترتبط بالزمن اكثر من ارتباطها بالاساس التكاليف. يتم تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة اما على اساس فعلي مما يتطلب حتى انتهاء الامر الانتاجي لمعرفة التكاليف غير المباشرة التي حدثث خلال العمليات الانتاجية في استخدام المعدل التقديري للتكاليف الصناعية غير المباشرة باتباع الخطوات السابقة الذكر.

      وفي نهاية فترة انتاج الامر تتم عملية اجراء المقارنة بين التكاليف الفعلية المحلمة على الامر الانتاجي، والتكاليف المحملة على الامر الانتاجي اي التكاليف المقدرة لمستوى الطاقة الفعلية للتشغيل وتظهر المقارنة بين التكاليف الفعلية والتكاليف المحملة فرق الانفاق، والمقارنة بين التكاليف الفعلية والتكاليف المقدرة لمستوى الطاقة العادية فرق الحجم او فرق الطاقة.(د.غسان فلاح المطارنة،2003، 227-232)

      هذا وعند تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة الى الامر الانتاجي يثبت القيد التالي:

من ح/ مراقبة اوامر انتاج تحت التشغيل

الى مذكورين

ح/ مراقبة التكاليف الصناعية المحملة(قسم أ)

ح/ مراقبة التكاليف الصناعية المحملة(قسم ب)

ح/ مراقبة التكاليف الصناعية المحملة (قسم ج)

          

المبحث الثاني: انحرافات التكاليف الصناعية غير المباشرة

       من المكن ان يكون احد الاسباب التالية تؤدي الى نشوء انحرافات:

1-    عدم الدقة في اعداد معدلات التحميل التقديرية للتكاليف الصناعية غير المباشرة مقدما، مما يستدعي معالجة الانحراف الناتج

2-    اختلاف الطاقة الانتاجية نتيجة لظروف موسمية او اختلاف طبيعة عناصر التكاليف الصناعية غير المباشرة.

3-    طروف خارجة عن سيطرة الادارة مثل تعطل الالات المفاجيء، اضراب العمال، مما يؤدي الى نشوء انحرافات بين التكاليف الصناعية غير المباشرة المحملة والفعلية. 

تحدث فروقات بين التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية والتي تمثل التكاليف التاريخية التي تنفقها المنشاة فعلا وبين تلك التكاليف المقدرة والتي حملت الى الاوامر الانتاجية وهذه الفروقات تكون اما:

     فروقات بالزيادة ناتجة من ان التكاليف الصناعية الفعلية اقل من التكاليف الصناعية غير المباشرة المحملة(المقدرة) وهذا يعني ان الاوامر الانتاجية قد حملت باكثر مما يجب من هذه التكاليف.

    او فروقات بالنقصان ناتجة من ان التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية اكبر من التكاليف الصناعية غير المباشرة المحملة لاوامر الانتاج وهذا يعني ان هناك جزاءا من التكاليف غير المباشرة لم تستوعب او لم تحمل الى الاوامر الانتاجية.

    كما انة هذا نادرا مايحدث ان تتساوى التكاليف غير المباشرة الفعلية مع التكاليف غير المباشرة المحملة بسبب التغيرات المستمرة في التقنية والظروف المحيطة.

   ان هذا الفرق او الانحراف يرحل الى حساب انحرافات التكاليف الصناعية(المصاريف الصناعية) غير المباشرة وحسب طبيعة الانحراف بالقيود التالية:

أ‌-     اذا كان الانحراف بالزيادة اي هناك تكاليف صناعية غير مباشرة محملة اكبر مما يجب:

      من ح/ مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة.

     الى ح/ انحرافات التكاليف الصناعية غير المباشرة.

ب‌- اذاكان الانحراف بالنقصان اي ان هناك تكاليف صناعية وغير محملة بعد.

من ح/ انحرافات التكاليف الصناعية غير المباشرة

الي ح/ مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة

هذا وان الانحرافات الناشئة تعالج اما بغلقها في نهاية السنة بحساب الارباح والخسائر او يعاد توزيعها على الاوامر الانتاجية سواء كانت اوامر تحت التشغيل او اوامر تامة الصنع .

تحليل الانحرافات:

   ان ادارة اي مشروع لاتقف عند حدود اكتشاف الانحراف و معالجتة محاسبيا بل يجب تحليل ذلك الانحراف ومعرفة الاسباب التي ادت الي حدوثه لمالجتها وتفادي حدوثها مستقبلا لتاثير ذلك على ربحية المنشاة وكفاءة اداتها سيما عندما تكون التكاليف غير المباشرة المحملة اقل من التكاليف غير المباشرة الفعلية.

    هذا ولتحليل الانحراف لابد من تحليل العناصر التي يتكون منها وهي:

1-    اسس التحميل: ان الاسس المستخدمة لايجاد معدل التحميل هي كلفة العمل المباشرة، ساعات العمل المباشرة وساعات تشغيل المكائن والالات. ان هذه لاسس قد تكون اكبر او اقل مما يجب اخذة في الحسبان الامر الذي يؤدي الى ان يكون معدل التحميل اكبر او اقل ممايجب

2-    التكاليف الفعلية: ان عناصر التكاليف غير المباشرة تتمثل في المواد غير المباشرة، العمل غير المباشرة،المصاريف الصناعية غير المباشرة الاخر وهنا قد يكون حدث تغيير في اسعار المواد المشتراة بسبب التقلبات السوقية سواء كانت هذه التقلبات موسمية او تقلبات فجائية لم تؤخذ في الحسبان عند عمل المعدل. ونفس الشيء قد يحدث بالنسبة للعمل فقد تزداد الاجور سواء بصورة اعتيادية او بصورة فجائية نتيجة لقرارات خارج حدود الادارة. اما المصاريف الاخرى فقد يحدث فيها ايضا تغيير ناجم عن ظروف غير محسوبة كزيادة اوقات الصناعية، حدوث حريق، انكسار في المشروع، حدوث توقعات بسبب تاخر استلام المواد او اوامر العمل او انقطاع التيار الكهربائي.

3-    الطاقة الانتاجية: من المعروف بان القسم الاكبر من المصاريف الصناعية غير المباشرة يمثل المصاريف الثابتة والتي تظل ضمن حدود معينة، هذا ولما كان للطاقة الانتاجية دور في تحديد معدل التحميل اغرض تحديد كلفة الوحدة المنتجة، علية فان مستوى الطاقة الانتاجية الذي يبني علية معدل التحميل يلعب دورا مهما في حدوث الانحراف فقد يستخدم المحاسب مستوى الطاقة الطبيعية لغرض احتساب معدل التحميل بينما نجد ان الطاقة الفعلية تكون اقل من الطاقة الطبيعية، مما يعني تحميل الانتاج باقل مما يجب حيث تزيد التكاليف المباشرة الفعلية عن المخمنة او المحملة، او قد يحدث العكس فقد تكون الطاقة الفعلية اكثر من الطاقة الطبيعية نتيجة لزيادة انتاجية العمل وبقية العوامل الاخر للجهود التي بذلتها الادارة او لاستعمال نظام المكافئات التشجيعية للعمال.(حاكم علي رشيد،1987، 100-102)

المبحث الثالث: معالجة الفاقد والعادم والوقت الضائع

     الفاقد: هوالنقص الذي تتعرض له المنتجات خلال العملية التشغيلة ويقسم الفاقدالى نوعين:

1- الفاقد الطبيعي (العجز العادي):

   تتم معالجة الفاقد الطبيعي والذي ينشأ خلال العملية التشغيلية و لايمكن السيطرة علية بحيث يتم تحميل تكلفتة على الامر الانتاجي الذي حدث فية هذا الفاقد اي يحمل على وحدات الانتاج الجيدة.

2- الفاقد غير الطبيعي:

    هوالفاقد الذي يمكن السيطرة علية و ينشأ نتيجة الاهمال خلال العملية الانتاجية، فتكلفة الفاقد غير الطبيعي يجب ان تعامل على انها خسارة يتم تحميلها على حساب الارباح والخسارئر.

العادم: هو الاجزاء المتبعة بعد انتهاء العملية الانتاجية والتي تسمى الفضلات مثل نشارة الخشب، قصاصات الاقمشة، قطع الحديد الصغيرة المختلفة من العملية الانتاجية وغيرها. ويقسم العادم  الى قسمين:

1) العادم الطبيعي:

وهو المتخلف عن العملية الانتاجية ضمن النسب المسموح بها وتتم معالجة العادم الطبيعي على النحو الاتي:

أ‌)     ليس له قيمة بيعية: فهذا العادم لايظهر بالدفاتر وتعتبر ضمن التكلفة العادية التي تحمل بها الامر الانتاجي.

ب‌) له قيمة بيعية ويمكن معالجه على النحو التالي:

ب/1- اذا كانت قيمتة ضئيلة فيتم ترحيل ثم بيعه الى حساب الارباح والخسائر.

ب/2- اذا كانت قيمتة البيعية كبيرة ولا يمكن تخصيصة لامر انتاجي معين ففي هذه الحالة يتم خصم قيمته البيعيةمن التكاليف الصناعية غيرالمباشرة الفعليةقبل ان توزع على الاوامرالانتاجية

ب/3- اذا كانت قيمته كبيرة فيمكن ان يتم تخفيض قيمته البيعية من تكلفة الامر الخاص به.

2)   العادم غير الطبيعي :

   هو العادم الذي ينشأ بنسب تزيد عن الحد المسموح به خلال العملية التشغيلية، فيجب أن تحمل تكلفةالعادم غير الطبيعي على الأوامر الإنتاجية، ويخصم من حساب مراقبة الإنتاج تحت التشغيل .

أما إذا كان له قيمة بيعية فالفرق بين القيمة البيعية والتكلفة يحمل إلى حساب الأرباح والخسائر .

الوقت الضائع : هو الوقت الذي يقضيه العمال دون أداء عمل فعلي فالأجر الذي يتقاضاه العمال عن هذا الوقت يسمى أجر الوقت الضائع فيمكن أن يكون الوقت الضائع ناتجاً عن أسباب عادية فيتم تحميل تكلفته على حساب التكاليف الصناعية غير المباشرة، أما إذا كان الوقت الضائع لأسباب غير عادية نتيجة الإهمال مثلا فإن تكلفته تحمل على حساب الأرباح والخسائر .        (د. غسان فلاح المطارنة، 2003، 235 – 236) .

الفصل الثالث : نظام تكاليف المراحل النتاجية  .             

المبحث الأول : تعريف المراحل الانتاجية وخصائص                            

                      تكاليف المراحل مشاكله

المبحث الثاني : الصفات العامة لتكاليف المراحل

                      الانتاجية و انواعة

المبحث الثالث : إجراءات نظام تكاليف المراحل  .

الفصل الثالث: نظام تكاليف المراحل النتاجةprocess costing system                                                                                                                                                                                                

               

المبحث الاول: تعريف المرحلة الأنتاجية وخصائص تكاليف المراحل ومشاكله

   

    أولا: تعريف المرحلة الانتاجية:

     هي حلقة في سلسلة علميات متوالية لتكوين المنتج بشكلة النهائي وتتميز كل مرحلة من مراحل الانتاجية بأنها تضفي على خواص جديدة تمهيدا لتسليمه إلى مراحل إنتاجية لاحقة أو تسلمه إلى مخزن البضاغة الجاهزة بالنسبة للمرحلة الأخيرة (ديوان الرقابة المالية،374) لتطبيق نظام تكاليف المراحل في النشمات يجب أن يتوافر الشروط التالية:

1) ان تكون طبيعة الانتاج مستمرا ومتصلا وليس طبقا للمواصفات العملاء.

2) ان يقسم المصنع الى مراحل إنتاجية تزيد أو تقل حسب طبيعة الصناعة.

3) ان تكون الوحدات المنتجة في نظام المراحل متماثلة.

تعتبر المرحلة عملية صناعية كاملة لها كيانها الخاص الذي يميزها عن غيرها من المراحل الأخرى، وقد تكون المرحلة قسم إنتاجي معين أو جزء من هذا قسم، و غالبا ما يطلق على المرحلة الانتاجية بالعملية الانتاجية التي تنتهي عنده المنتج. (د.غسان فلاح المطارنة،3..2،259)

   ثانيا: خصائص تكاليف المراحل الانتاجية:

1) يحدد حجم الانتاج (عدد الوحدات المنتجة) على أساس المراحل الانتاجية أي كل مرحلة

    على حده وذلك لتجانس الوحدات المنتجة وعدم التمييز بينها.                                                  

2)  تستخدم قائمة تكاليف المرحلة في تحديد الكفلة الاجمالية للانتاج خلال الفترة وكذلك

    لتحديد كفلة الوحدة.

3)   تتحدد كفلة الوحدة على اساس إيجاد متوسط الكفلة النهائية للانتاج وذلك لأن  الانتاج

لتكون  من وحدات نمطية متجانسة وبالتالي فإن متوسط الكفلة يعبر عن كفلة الوحدة وذلك عن طريق النعادلة الاتية:

الكلفة النهائية للانتاج خلال الفترة (كلفة الوحدات المنتجة) عدد الوحدات التامة المنتجة

 

متوسط الكلفة الواحدة =

4) إذا كان هناك وحدات تحت الصنع في أول و نهاية المدة فلا بد من تحويلها إلى ما يعادلها من وحدات تامة حتى نتمكن من تحديد عدد الوحدات التامة للوصول إلى متوسط كلفة الوحدة .

5) يتوقف تحويل الوحدات غير التامة إلى ما يعادلها من وحدات تامة على تحديد درجة إتمام هذه الوحدات ويأتي ذلك عن طريق تحديد الفترة اللازمة لدورة الإنتاج داخل كل مرحلة .

6) تحمل الوحدات التامة السليمة بكلفة الوحدات التامة التالفة أو المفقودة إذا كان هذا التلف أو الفقد مسموحاً به أي طبيعياً .

7) ترحيل كلفة الوحدات المنقولة من حساب مرحلة لأخرى حتى يتسنى حصر الكلفة النهائية للمنتج الكامل الذي يسلم للمخزن (عاطف الأخرس، إيمان الهنيني، 2001، 187) .

ثالثاً : مشاكل تكاليف المراحل :

           أن تكاليف المراحل شانها شأن حسابات تكاليف الأوامر الإنتاجية تحمل في بعض جوانبها مشاكل ناجمة من طبيعة نظام تكاليف المراحل حيث عملية إحتساب الإنتاج الفعلي للمرحلة وهذه المشاكل تتحدد بما يلي :

1) وجود عمل تحت الصنع بدأ فيه في الفترة المحاسبية السابقة وإكتمال في الفترة الحالية، إضافة إلى وجود عمل تحت الصنع في نهاية الفترة المالية الحالية سيحمل إلى الفترة المالية المقبلة ويكتمل فيها .

2)   عملية إضافة المواد على فترات مختلفة من المراحل .

3)   تأثير إستخدام طريقة ما يدخل أولاً ينتج أولاً وكذلك طريقة المعدل الموزون .

4)   إحتساب الوحدات الفاقدة في المرحلة .

هذا ولمحاولة التخلص من قسم من هذه المشاكل فإن محاسبي الكلفة إستخدموا الإنتاج المعادل أو ما يسمى (الوحدات التامة المعهادلة) والذي بواسطته يتحول الإنتاج تحت الصنع في أول وآخر المدة إلى ما يعادله من الإنتاج التام و على ضوء التقارير الفنية التي يعدها مسؤولي القسم او مركز الكلفة لكل مرحلة. (حاكم علي رشيد، كامل علي إبراهيم العبادي، 1987، 138)

المبحث الثاني: الصفات العامة لتكاليف المراحل الانتاجية وأنواعه

اولا: الصفات العامة التكاليف المراحل الانتاجية:

    يمكن تحديد الصفات العامة انظام تكاليف المراحل بما يلي:

1-   تجميع وتلخيص التكاليف بهدف تحديد اجمالي التكاليف وتكلفة الوحدة المنتجة.

2-    يتم تحميل التكاليف على حسلب تشغيل المرحلة.

3-   تجميع التكاليف يتم بواسطة تقارير المرحلة.

4- الانتاج تحت التشغيل اخر المدة يتم احتسابه على اساس ما يعادله من الوحدات التامة.

5- التكاليف لاالاجمالية للمرحلة يتم قسمتها على عدد الوحدات المحسوبة للوصول الى متوسط تكلفة الوحدة الواحدة خلال فترة معينة.

6- تكلفة الانتاج التالف او المفقود يتم احتسابها بشكل مستقل وتسويتها في نهاية الفترة.

7- تكاليف انتاج الوحدات التامة لمرحلة معينة ينقل الى المرحلة التالية للوصول في النهاية الى التكاليف الكلية للانتاج التام.(د.غسان فلاح المطارنة،2003، 260)

ثانيا: انواع المراحل الانتاجية:

هناك ثلاث انواع من المرحل الانتاجية هي:

1)   المرحل الانتاجية المتتابعة:

وتستخدم هذه الطريقة في حالة المنشات التي تقوم بانتاج منتج واحد او عدة منتجات تمر بنفس العملياتالصناعية. ففي مثل هذه الحالات يمر الانتاج بعدة مراحل تبدا بالتشغيل في المرحلة الاولى باضافة المواد الخام و اجراء عمليات التحويل فيها ثم تحول الوحدات الى المرحلة الثانية حيث قد تضاف بعض المواد لها وتجرى عمليات التحويل فيها ثم تحول الى المرحلة التالية وهكذا، حتى تصل الوحدات الى المرحلة الاخيرةحيث تصبح الوحدات تامة الصنع تحول الى مخازن المنتجات التامة. ويستخدم هذا النظام في صناعات النسيج وفي صناعات السمنت

2) المرحل الانتاجية المتوازية:

وتستخدم هذه الطريقة في حالة المنشات التي يمكن ان تقسم العمليات الصناعية فيها الى          عدد من مجموعات المراحل الانتاجية تستقل كل مجموعة عن غيرها من المجموعات. ويستخدم نظام المراحل المتوازية في الصناعات الغذائية.

3) المراحل المتداخلة (المنشابكة)

     ويستخدم هذا النظام في حالة مرور المنتج على بعض المراحل الانتاجية وليس جميعها، وتختلف المراحل المستخدمة باختلاف المنتجات المنتجة، ويتميز هذا النظام بعدم استقلال المراحل الانتاجية بل تتشابك في نقطة او اخرى. ومثال ذلك صناعة البترول حيث يشترك منتجات او اكثر في مرحلة معينة او اكثر ثم ينفصل المنتجات حيث يمر كل منهما في مجموعة منفصلة من المراحل الانتاجية. (محمد شفيق حسين، عبدالسلام مصطفى ابراهيم، 1981، 211-212) 

المبحث الثالث: اجراءات نظام تكاليف المراحل 

         من واقع خصائص تكاليف المراحل يتطلب الامر اتباع الاجراءات التالية:

1) تحديد حجم الانتاج المطلوب: يتحدد حجم الانتاج المطلوب تنفيذه خلال فترة ما المبيعات والمخازن والانتاج. فعن طريق ميزانية المبيعات سيتحدد حجم المبيعات المتوقعة خلال هذه    الفترة موزعا على انواع المنتجات المختلفة. وعن طريق ميزانية المخازن سيتحدد حجم المخزون السلعي من هذه المنتجات الذي يمثل الاحتياطي المسموح به المقابلة طلبات العملاء العاجلة في اول الفترة التالية:

   ومن المعادلة التالية يمكن تحديد الانتاج المطلوب:

حجم الانتاج المطلوب= وحداتالمبيعات+ وحدات المخزون اخر الفترة- وحدات المخزون في اول الفترة

  وعن طريق ميزانية الانتاج سيتحدد عدد الوحدات تحت الصنع الموجودة بالمراحل الانتاجية في اول المدة ودرجة تمامها.

2) تجميع عناصر التكاليف: يتم تجميع عناصر التكاليف  الثلاثة: المواد والاجور والمصاريف         الصناعية بقائمة تكاليف المركز او القسم او المرحلة في اخر الفترة التكاليفية في ظل نظام التكاليف الفعلية او في اول الفترة في ظل نظام التكاليف المقدرة مقدما.

3) تحديد وحدة القياس لكل مرحلة: تتخذ وحدة القياس أساسا لتحديد متوسط تكلفة الوحدة، وتختلف وحدات التكلفة من مرحلة لاخرى بإختلاف شكل المنتج. فقد يستخدم الوزن في المرحلة الاولى(الغزل مثلا) والمتر كوحدة للقياس في المرحلة التالية (النسيج).

4) تحديد متوسط تكلفة الوحدة: يمر تحديد متوسط تكلفة الوحدة بالمراحل الاتية:

أ- إعداد قائمة الانتاج أو ملخص الانتاج وذلك اما مستقلا او مع قائمة تكاليف الفترة ومن هذه

القائمة يمكن تحديد عدد الوحدات التامة ( بعد تحويل الوحدات غير التامة فى أول و أخرى المدة

الى وحدات تامة) التي إستفادت من تكلفة الفترة.

ب-  وبتطبيق المعادلة السابقة نصل الى متوسط تكلفة الوحدة خلال الفترة.

5) تعحديد متوسط يعر تحويل الوحدة من لاخرى: والمقصود بسعر التحويل متوسط تكلفة الانتاج

المحلول  من  مرحلة  الى اخرى او  للمخازن و يختلف سعر التحويل عن  متوسط  التكلفة  في  حالة

و جود انتاج  تحت  الصنع في اول وكان متوسط التكلفة  في الفترة السابقة  التي تم فيها انتاج  هذه

الوحدات  غير التامة  يختلف عن متوسط  التكلفة  للفترة  الحالة  و حيث  ان الوحدات  التامة  غير

مميزة  اي  لا نستطيع  ان  نفرق  بين  الوحدات  التي انتجت  خلال  الفترتين ( رصيد اول  مدة) و

الوحدات  التي  انتجت  بكاملها خلال الفترة  الحالية  لذلك  يجب ان  يكون  متوسط  سعر التكلفة

واحدا  للوحدات  جميعا  التي تم  نقلها من المرحلة  و لذلك يجب ان نحدد سعر  التحويل المشترك

الذي تنتقل به هذه الوحدات.

6)  ترحيل التكلفة الاجمالية للوحدات المنقولة من مرحلة لاخرى حتى يتم تسليمها للمخازن .

7)  تقويم الانتاج غير التام بالاقسام المتتابعة ( المراحل) في نهاية الفترة عن طريق تحويلة الى ما يعادلة من وحدات تامة وتحديد تكلفته على اساس متوسط التكلفة الخاص بلفترة الحالية وليس على اساس سعر التحويل الى المرحلة التالية لان هذا الانتاج ما زال بالاقسام و لم يتم تحويله بعد.

    (خليل محمد احمد،1976، 459-464)

الفصل الرابع: التنظيم المحاسبي لنظام تكاليف المراحل

                   الانتاجية

 المبحث الاول: المعالجة المحاسبة لعناصر كلفة المراحل

    المبحث الثاني :معالجة الانتاج تحت الصنع بحسابات                                    المراحل

   المبحث الثالث :مقارنة بين نظام تكاليف الأوامر    

                      الانتاجية ونظام تكاليف المراحل الانتاجية

الفصل الرابع: التنظيم المحاسبي لنظام تكاليف المراحل الانتاجية

 المبحث الأول: المعالجة المحاسبية لعناصر كلفة

    يتم تجميع التكاليف في نظام تكاليف المراحل عن طريق حصر وتحديد التكاليف وكمية الانتاج داخل كل مرحلة بشكل مستقل عن المراحل الاخرى  وتتكون هذه التكاليف من المواد المباشرة، الاجور المباشرة، التكاليف الصناعية غير المباشرة كما هو متبع في نظام تكاليف الاوامر الانتاجية.

    ان انتاج كل مرحلة يعتبر كمدخل للمرحلة التالية مما يتطلب ان يكون لكل مرحلة حسايا مستقلا يكون مدينا بالتكاليف التي تم انفاقها في تلك المرحلة وما استلم من مراحل سابقة، ويتم تحميل كل مرحلة بعناصر التكاليف التالية:

1.   المواد المباشرة: وتصرف هذه المواد من المخازن بموجب طلب اصدار مواد ويظهر على هذا

الطلب رقم المرحلة  الانتاجية  التي تم صرف المواد المباشرة لها، وعند عملية الصرف يسجل

 قيدا محاسبيا في الدفاتر  تكون  فيه  المرحلة المصروفة  لها المواد المباشرو مدينة  وحساب

 مراقبة المواد دائنا، وعلى فرض انها صرفت لمرحلة (أ) يكون القيد:

         من ح/مرحلة أ

               الى ح/ مراقبة المواد

2. تكاليف العمل المباشرة: حيث يتم تخصيص قائمة اجور لكل مرحلة ويسجل قيدا في الدفاتر

للاجور المباشرة وتكون فيه المرحلة مدينة وحساب مراقبة الاجور دائنا ويكون القيد:

           من ح/ مرحلة أ

                الى ح/ مراقبة الاجور

3. التكاليف الصناعية غير المباشرة: تحدد التكاليف الصناعية غير المباشرة بشكل مستقل حيث

يتم اعداد كشف تحليل لهذه التاكليف موزعا فيه نصيب كل مرحلة من مراحل الانتاج. وعند حصر هذه التكاليف يسجل قيدا الدفاتر يكون فيه الحساب المرحلة مدينا وحساب مراقبة

  

 تكاليف صناعية غير مباشرة دائنا ويكون القيد:

            من ح/ مرحلة أ    

                  الى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة 

  وعند وحدات من مرحلة الى مرحلة اخرى يسجل قيدا يكون فيه حساب المرحلة

   المحول اليها مدينا وحساب المرحلة المحول منها دائنا، فاذا تحولت وحدات

   تامة من مرحلة (أ) الى مرحلة (ب) يكون القيد:

            من ح/ مرحلة ب

                 الى ح/ مرحلة أ

  اما تحميل المرحلة بكافة عنلصر التكاليف التي استفادت منها خلال فترة مالية

   معينة فانه يصبح بالامكان تحديد كلفة الوحدة المنتجة في تلك المرحلة وذلك

   بقسمة اجمالي التكاليف في المرحلة على عدد الوحدات التامة في تلك المرحلة.

   وكذلك يمكن تحديد نصيب الوحدة التامة في كل المرحلة بشكل مستقل من كل

   عنصر كلفة وذلك بقسمة كلفة كل عنصر على عدد الوحدات المعادلة لذلك 

    العنصر في المرحلة.

   (عاطف الأخرس، إيمان الهنيني و أخرون، 2001، 191-193) 

المبحث الثاني: معالجة الانتاج تحت الصنع بحسابات المراحل

   

 وفي معظم المنشات الصناعية التي تتبع نظام المراحل يكون الانتاج مستمرا ومتصلا ونتيجة لذلك فقد تنتهي السنة المالية للمنشاة دون ان تكون جميع العمليات الصناعية الخاصة بمرحلة او اكثر قد انتهيت ويترتب على ذلك وجود انتاج تحت الصنع في اول الفترة المالية او نهايتها بمرحلة  او اكثر من المراحل الصناعية التي يمر بها الانتاج، والمشكلة التي توجهنا هنا هي كيف تقدر كلفة الانتاج تحت الصنع في اول واخر المدة لكل مرحلة حيث يجري جرد تام للوحدات تامة الصنع وتحت الصنع وتفحص محتوياتها كاملا وفق احسن الطرق المناسبة لطبيعة الصناعة وتقدر نسبة الانجاز او مستوى الاكمال(مدى ما وصلت اليه الوحدات التي ما زالت تحت الصنع من حيث الانتاج الصناعي نسبة الى الوحدات التامة) على اساس النسب المئوية ويجب توخي الدقة التامة في تحديد نسبة الانجاز للوحدات تحت الصنع بالنسبة لكل عنصر من عناصر الكلفة حيث ان اي خطا من هذه النسب سوف يؤثر على تقييم المخزون السلعي وكلفة المبيعات وينعكس هذا الاثر على الحسابات الختامية والمركز الملي للمنشاة.

  وفيما يخص تحديد كلفة الانتاج تحت الصنع في اخر المدة فان هذا التحديد يستدعي استخدام القوائم التالية:

1.قائمة الانتاج المكافيء: والغرض من هذه القائمة هو التعبير عن انتاج المرحلة (اي انتاج تام وانتاج تحت الصنع و انتاج تالف) بانتاج معادل يتمثل في وحدات متجانسة من حيث مستوى الانجاز بالنسبة لكل عنصر من عناصر الكلفة ويتم ذلك بضرب عدد وحدات كل نوع من انواع الانتاج السابق في نسبة او مستوى الانجاز التي وصل اليها بالنسبة لكل عنصر من عناصر الكلفة.

2. قائمة التكاليف: والغرض من اعداد هذه القائمة هو حصر عناصر الكلفة المختلفة الخاصة بالمرحلة خلال الفترة اضافة الى تحديد كلفة الوحدة من الانتاج المعادل والتي تم الحصول عليها في القائمة السابقة اكل عنصر من عناصر الكلفة وذلك بقسمة كلفة العنصر على عدد وحدات الانتاج المعادل بالنسبة لهذا العنصر.

3. قائمة تقييم الانتاج: وتهدف هذه القائمة الى تحديد كلفة كل نوع من انواع الانتاج الخاص بهذه المرحلة ويتم ذلك بضرب عدد وحدات الانتاج المعادل سواء كان تام الصنع او تحت الصنع او تالف في كلفة الوحدة من الانتاج المعادل بالنسبة لكل عنصر من عناصر الكلفة اما تحديد كلفة الانتاج تحت الصنع اول المدة فان الانتاج تحت الصنع في نهاية الفترة المالية في مرحلة معينة سيصبح انتاجا تحت الصنع في اول الفترة المالية التالية في نفس المرحلة ولاشك ان هذه الوحدات تحت الصنع في اول المدة قد وصلت الى مستوى انجاز معين بالنسبة لعناصر الكلفة المختلفة وما زال ينقصها القدر اللازم لاكمال انتاجها صناعيا وحولها الى بضاعة تامة الصنع بمستوى(%100) بالنسبة لجميع عناصر الكلفة.

     و المشكلة التي تجابهنا في هذه الحالة هي كيف يمكن توزيع كلفة الوحدات تحت الصنع في اول المدة و عناصر الكلفة التي ستضاف الى المرحلة خلال الفترة الحالية على وحدات الانتاج التي تخرج من هذه المرحلة خلال الفترة (كانتاج تام وانتاج تحت الصنع و انتاج تالف).

     ولحل هذه المشكلة هناك طريقتان، هما طريقة الوارد اولا صادر اولا وطريقة المعدل الموزون.

اولا: طريقة الوارد اولا يصدر اولا:

    وتقوم فكرة هذه الطريقة على نفس فكرة اصدار المواد بطريقة ما يرد اولا يصدر اولا، فهذه الطريقة تفترضان عمليات الصنع تستنصب على الانتاج  تحت الصنع في اول المدة حتى تكتمل ومن ثم يباشر على الوحدات الداخلية لننجز منها وحدات كاملة ثم نباشر لنصنع الوحدات غير التامة اخر المدة.

      وتنحصر خطوات هذه الطريقة بما يلي:

1. يحدد مستوى الانجاز  الذي وصلت الية الوحدات تحت الصنع في اول المدة بالنسبة لكل عنصر من عناصر الكلفة.

2. تبقى الوحدات تحت الصنع في اول المدة محتفظة باستقلالها ويحتسب الانتاج المعادل اهذه الوحدات على اساس ما تحتاجه للوصول الى انجاز(%100) وبالنسبة لكل عنصر من عناصر الكلفة.

3. لاتحلل كلفة الوحدات تحت الصنع في اول المدة الى عناصرها وبالتالي لاتضاف هذه الكلفة الى ما يقابلها من عنصر تضاف الى المرحلة خلال الفترة، بل تبقى كلفة هذه  الوحدات في الفترة السابقة قائمة بذاتها ويحدد لاتمام هذه الوحدات من تكاليف الفترة الحالية.

4. تحتسب كلفة الوحدة الواحدة من الانتاج المعادل بالنسبة لكل عنصر من عناصر الكلفة المضافة الى المرحلة خلال الفترة.

5. تحدد كلفة الانتاج التام خلال الفترة والمرحلة الى المرحلة التامة، وهذا يشمل كلفة الوحدات التي كانت تحت الصنع في اول المدة و المتضمنة كلفة انتاج هذه الوحدات من الفترة السابقة زائدا ما يلزم لهذه الوحدات من عناصر الكلفة المضافة خلال الفترة لاتمام انتاجها اضافة الى كلفة الوحدات الجديدة التي بدا بتصنيعها خلال المدة وتم انتاجها الصناعي وصلت الى مستوى(%100)

ثانيا: طريقة المعدل:

   وهذه الطريقة تشبه اصدار المواد بطريقة المعدل ايضا و ان وحدات الانتاج تحت الصنع الموجودة في المرحلة في اول المدة تفقد شخصيتها تماما وتندمج مع وحدات الانتاج الاخر التي تدخل في المرحلة خلال الفترة وينظر الى هذه الوحدات تحت الصنع كما لو كان قد بدا في تصنيعها بالمرحلة خلال الفترة الحالية وعلى هذا الاساس تعتبر كلفة هذه الوحدات جزءا من تكاليف المرحلة الواجب توزيعها على انتاج المرحلة خلال الفترة الحالية بحيث يتم توزيع اجمالي كلفة المرحلة على مجموع عدد الوحدات المنتجة بهدف ايجاد متوسط كلفة الوحدة.

     ولتحديد كلفة انتاجالوحدات تحت الصنع في اول المدة الى عدد وحدات الانتاج التي ادخلت الى المرحلة خلال الفترة الحالية.

1. يضاف عدد وحدات تحت الصنع في اول المدة الى عدد وحدات الانتاج التي ادخلت الى المرحلة خلال الفترة الحالية

2. يستخرج الانتاج المكافيء للانتاج الطبيعي للمرحلة عن طريق اعداد قائمة الانتاج المكافيء وذلك بالنسبة للانتاج التام وتحت الصنع والتالف ولكل عنصر من عناصر الكلفة حسب مستوى الانجاز الخاص به.

3. تحلل كلفة انتاج الوحدات تحت الصنع في اول المدة التي تمثل اجمالي ما استنفذته هذه الوحدات من عناصر الكلفة خلال الفترة السابقة الى عناصرها المختلفة من المواد و اجور و مصاريف صناعية غير مباشرة.

4. يضاف قيمة كل عنصر من عناصر كلفة انتاج الوحدات تحت الصنع في اول المدة الى العنصر الماثل له من عناصر الكلفة اضيفت الى المرحلة خلال الفترة  الحالية.

5. يحسب متوسط كلفة الوحدة من الانتاج المعادل بالنسبة لكل عنصر الكلفة وذلك عن طريق قائمة التكاليف الخاصة بالمرحلة.

6.   تعد قائمة بتقييم إنتاج المرحلة للانتاج التام وتحت الصنع والتالف.

  ( د.عبدالمنعم محمود عبدالمنعم،1971، 284-285)

                                                                                         

المبحث الثالث: مقارنة بين نظام تكاليف المراحل الانتاجية  و نظام تكاليف    

                    الاوامر الانتاجية

نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية :

			المواد المباشرة العمل المباشر تكاليف صناعية غير مباشرة

 

                                      أمر رقم 101

 

                                       أمر رقم 102            البضاعة                   تكلفة

                                                                                                                                                                                                                             تامة الصنع              بضاعة مباعة

                                 أمر رقم 103

بضاعة تحت التشغيل		بضاعة تامة الصنع		تكلفة بضاعة مباعة
منه	له	منه	له	منه	له
xx xx xx	xx	xx	xx	xx	xx

نظام تكاليف المراحل الإنتاجية :

			المواد المباشرة العمل المباشر تكاليف صناعية غير مباشرة

 

                                      المرحلة أ

 

                                       المرحلة ب              

                                                                                                                                                                                                                 

                                 المرحلة ج                  البضاعة                      تكلفة

                                                          تامة الصنع              ضاعة مباعة

تشغيل المرحلة (أ)		تشغيل المرحلة (ب)		تشغيل المرحلة (ج)
منه	له	منه	له	منه	له
xx	xx	xx	xx	xx	xx

تكلفة بضاعة تامة الصنع		تكلفة بضاعة مباعة
منه	له	منه	له
xx	xx	xx	xx

اولا: اوجة التشابه بين النظامين:

1. الاهداف الاساسية لكلا النظامين واحدة فيما يخص تحديد تكلفة الوحدة المنتجة و تزويد الادارة بالبيانات اللازمة و الضرورية.

2. يسخدم كلا النظامين نفس التكاليف الاساسية فيما يخص حساب مراقبة المواد، حساب بضاعة تحت التشغيل، حساب بضاعة تامة الصنع، حساب مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة.

3. تدفق التكلفة خلال حسابات التكاليف في كلا النظامين ناخذ نفس الاتجاه.            (عاطف الاخرس واخون،2001، 188 ) 

ثانيا: اوجة الاختلاف بين النظامين:

ويمكن تلخيص الفرق بين نظام تكاليف الاوامر الانتاجية ونظام تكاليف المراحل الانتاجية كمايلي:

نظام تكاليف الاوامر الانتاجية	نظام تكاليف المرحل الانتاجية
1.الوحدات المنتجة متعددة ومتباينة.	1.الوحدات المنتجة واحدة ومتشابهة(نمطية).
2.التكاليف تجمع وتنسب لامر الانتاج.	2.التكاليف تجمع وتنسب لمرحلة انتاجية.
3.يتم الانتاج وفق نظام الاوامر بصورة متقطعة وفقا لسد حاجة العملاء التي تتلقاها المنشاة لذلك  تكون وحدات الانتاج غير متجانسة.	3.يتم انتاج وحدات متجانسة مستمرة و متدفقة لمجابهة احتياجات السوق.
4.يتم تجميع التكاليف لكل امر انتاجي على حده وتستخرج تكلفته حالما تنتهي عملية انتاجية بعض النظر عن انتهاء او عدم انتهاء الفترة المحاسبة.	4.يتم تجميع التكاليف في كل قسم او مرحلة انتاجية وعن فترة زمنية معينة.
5.قد تمر وحدات الانتاج ببعض الاقسام الانتاجية ولا تمر باقسام اخرى ولذلك يستقل كل امر بتكاليفه.	5.يتحول وحدات الانتاج من مرحلة الى اخرى الى ان يكتمل تصنيعها فتحول الى مخازن الانتاج التام وهذا يتطلب نقل التكليفة عبر المراحل الانتاجية التي تمر بها الوحدات الى ان تصل الى مخازن الانتاج التام.
6.وحدات التكليفة هي الامر الانتاجي.	6. وحدة التكليفة في نظام المراحل هي المرحلة او القسم الانتاجي.
7.يمكن بموجب نظام الاوامر تحديد الربح او الخسارة لكل امر حالة الانتهاء من تصنيعه وذلك بمقارنة قيمته التعاقدية مع تكاليف انتاجه.	7.يتحدد الربح للمنشاة ككل في نهاية الفترة المحاسبة وذلك بمقارنة تكاليف المبيعات بايراداتها.
8. بطاقة الامر هي الاساس في احتساب التكليفة.	8. تقرير تكلفة الانتاج هو الاساس في احتساب التكلفة.
9.عدد الوحدات في الغالب قليل.	9. عدد الوحدات المنتجة كثير.
10. يتم الانتاج بناء على طلب مسبق و محدد المواصفات(يكون قد تم التعاقد على بيعه).	10. الانتاج يتم بكميات كبيرة تخزن في السوق بانتظار البيع.
11. في الغالب تحدد مواصفات السلعة من قبل المستهلك طالب السلعة.	11.تحدد مواصفات السلعة من قبل المنتج بانتظار الطلب عليها وبيعا.

 (د. اسماعيل يحيى التكريتي 2003، 69-70)

                                                    

الاستنتاجات والتوصيات:

اولاً: الاستنتاجات    (conclusions)

  

  من خلال دراسة نظام تكاليف الاوامر الانتاج ونظام تكاليف المراحل الانتاجية يمكن التوصل الى الاستنتاجات التالية:

1.   ان هدف كلا النظامين هو تحديد كلفة الوحدة المنتجة وتزديد الادارة بالبيانات و التقارير اللازمة والمطلوبة ولكن هناك اختلاف في كيفية تحديد الكلفة ونوعية التقارير فمثلاً في نظام المراحل الانتاجية يتم تحديد تكلفة الوحدات المنتجة في نهاية الفترة التكاليفية المتفق عليها والتقارير المقدمة يكون عن نشاط المرحلة بينما في نظام الاوامر الانتاجية يتم تحديد التكلفة بانتهاء التشغيل وليس الامر والتقارير تقدم بعد انتهاء كل امر انتاجي على حده.

2.   هناك اختلاف بين النظامين حيث ان الانتاج في المراحل الانتاجية يكون متماثل ومتجانس ومستمر وعلى وفترة واحدة خلال الفترة فيها يخضع الانتاج في نظام الاوامر الانتاجية للظروف والطلبات الخاصة ويكون الانتاج متنوع عادة حسب رغبة العملاء.

3.   في نظام الاوامر الانتاجية التصريف يسبق الانتاج لغرض الخزن حسب المواصفات المطلوبة بينما في نظام المراحل الانتاجية الانتاج يسبق الصرف ويتاثر بعوامل العرض والطلب .

4.   في نظام المراحل الانتاجية يمكن تطبيق نظام التكاليف المعيارية بينما يصعب تطبيقتها في نظام الاوامر الانتاجية لانها تكاليف تقديرية.

5.   نظام الاوامر الانتاجية يحتاج الى كوادر مؤهلة ومتخصصة المواجهة الطلبات الخاصة بينما نظام المراحل الانتاجية يمكن تطبيقها بواسطة كوادر ممارسة لان الانتاج متماثل لايتغير .

6.   يحتاج نظام الاوامر الانتجية الى جهد كتابي كبير يتظمن المتابعة والمحاسبة والتفاصيل الكثيرة عن كل امر في المراحل الانتاجية يمتاز بخطة العمل و و حدة السجلات على مدار السنة .

ثانياً: التوصيات  Recommendations) )

       

 من خلال دراسة الاستنتاجات السابقة يمكن تقديم التوصيات التالية:

1.ان يطبق النظام الانتاجية بشكل عام في المنشات العاملة في الصناعة الهندسية او اية صناعة تتلقى من عملائها طبات ذات مواصفات محددة وان توفر لنفسها كوادر متخصصة ومؤهلة و مدربة وان تكون لديها المقدرة المالية والبشرية لان عادة تكاليف الانتاج تكون كبيرة ويحتاج الى كوادر حسابية جيدة لان حساباتها تكون معقدة.

2. ان يطبق نظام المراحل الانتاجية في المنشات التي تكون انتاجها تتسم بالنمطية اي متماثل ومتصل ومستمر وان يقسم المصنع الى مراحل حسب طبيعة الصناعة وان تتوفر لديها مخازن جيدة وان يقوم بالبحث عن مصادر التسويق لان انتاجها عادة تكون للخزن.

  المصادر:

1- أحمد، خليل محمد / التكاليف في المنشآت الصناعية، دار الجامعات المصرية، 1976 .

2- الأخرس, عاطف / الهيتي، إيمان / حمودة، سمير / محاسبة التكاليف الصناعية، الطبعة الأولى، دار البركة للنشر والتوزيع والتوزيع، عمان، الأردن، 2001 .

3- التكريتي، إسماعيل يحيى / محاسبة التكاليف المتقدمة، دار الحامد للنشر والتوزيع، عمان عمان، الأردن، 2003 .

4- السيدية، محمد علي أحمد / محاسبة التكاليف، المكتبة الوطنية، بغداد، 1987 .

5- الشيخ، عماد يوسف / محاسبة التكاليف، إثراء للنشر والتوزيع، عمان، الأردن، 2008 .

6- القصير، مفيد خليل / الأصول العلمية والعملية في محاسبة التكاليف، الجزء الثاني، الطبعة الثانية، مطبعة أوفسيت ندم، 1981 .

7- المطارنة، عدنان فلاح / مقدمة في محاسبة التكاليف، دار وائل للنشر والتوزيع، الطبعة الأولى، عمان، الأردن، 2003 .

8- حسين، محمد شفيق / إبراهيم، عبدالسلام مصطفى / محاسبة التكاليف الصناعية، الطبعة الثانية، دار المستقبل للنشر والتوزيع، عمان الأردن، 1989 .

9- ديوان الرقابة المالية، النظام المحاسبي الموحد، بغداد، 1985 .

10- رشيد، حاكم علي / محاسبة التكاليف في القوائم والنظم، الجزء الثاني، المكتبة الوطنية، بغداد، 1987 .

11- عبدالمنعم، محمود / دراسات في محاسبة التكاليفل، دار النهضة للطباعة والنشر، بيروت، 1971 .